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代理記賬稅務改革的幾個側重點

編輯:濟南代理記賬公司 發布時間: 2018-09-19

  全面“營改增”之后,應研究解決“營改增”的立法規制問題,將各地稅務機關出臺的臨時解決措施或者“政策”文件,借助稅法交易定性分析和法理提煉,將其抽象為一般稅法規則,以為《增值稅法典》奠基。

  個稅改革亦然。具體而言,這次個稅改革推行之初,就要提前布局研究稅法交易定性問題,使稅制改革方案不僅僅停留在宏觀決策層面,應使之具有立法基礎準備,摒棄“立法配套”思維,這就要提前布局修法,使法律具有前瞻性和可操作性。

  《稅收征管法》和《個人所得稅法》修改與個稅改革密切相關,本文試簡述之。就《稅收征管法》的修改而言,有幾個側重點:

  一是,涉稅信息立法完善。涉稅信息分為納稅人信息和第三方信息,納稅人信息又分為基本信息(包含境內信息和境外信息)和稅收信用信息;第三方信息主要指相關政府機關、銀行提供的資金流轉信息和交易信息,也包括信息情報交換信息和涉稅違法舉報信息,等等。

  二是,稅收征管流程再造。開證直接稅,必須有自我申報之后的稅收評定。目前的所得稅制度,沒有稅收評定,暫時以納稅評估替代稅收評定,但評估欠缺明確的立法依據,造成實踐困惑,且與稽查“打架”。稅收評定,是稅務機關對納稅人的納稅申報進行準確性、真實性和合法性的審核和評定,并最終發出稅收評定通知書,以確定最終納稅義務。

  當然,經過稅收評定無疑問的,可以不發出評定通知書,如在申報之后6個月未發出評定通知的,視為已經評定。稅收評定發現違法線索的,移送稽查處理;榘l現犯罪線索的,移送司法處理,等等,這就把評估吸納進入評定,使評定與稽查有法理區分。未來,稽查應該專司涉稅犯罪調查,以構筑完整地申報、評定、征收、稽查和救濟的稅收征管流程。

  三是,開放稅收司法,完善納稅人救濟制度。直接稅征管,將提升稅痛指數,觸發強烈的維權意識,F行權利救濟制度存在固有缺陷,起訴前必須復議前置和繳納稅款前置,剝奪了《憲法》賦予的納稅人救濟權,受社會各界詬病良久,也引發稅收行政執法風險。因此,當務之急,應該開放稅收司法,修改現行稅收征管法第88條,廢除兩個前置程序,歸還納稅人救濟權。開放稅收司法,有利于稅務機關強化執法風險防范意識,提升隊伍法律素養,增加法律培訓力度和緊迫感,遏制行政權力擴張,使稅收法治名至而實歸。

  就《個人所得稅》的修改而言,有幾個側重點:

  一是,完善立法,準確界定應稅所得的范圍?梢圆扇「爬ê统獾牧⒎夹g,將凡不屬于法律明文規定的免稅所得之外的所得,一體納入應稅所得的范圍,予以法律規制,保持法律文本的開放性和適應性。立法應準確界定交易、稅法交易、所得、應稅所得等基本概念的范圍。根據立法文本,在國家稅務總局層面,應建立稅法案例公示或者稅法判例指引制度,以知道稅收執法,提升稅收法制水平。嚴密而完善的立法,可以減少稅收“政策”補丁,減少稅法不確定性,促進稅法遵從。

  二是,面向未來,研究不同類型的稅法交易定性,為完善《個人所得稅法》立法做好準備。例如,非貨幣資產出資的所得稅處理上,實現個人所得稅和企業所得稅的統一,在非貨幣資產出資和資產重組環節,實現兩個稅法的銜接和一致,不同納稅主體的同樣交易行為,應該分享相同的稅法評價,一般不應有區別對待

  三是,兩稅銜接,整體考量。借鑒我國臺灣地區稅法,兩稅合一,整體考量。依照臺灣稅法,當臺灣公司分配股利于居住者個人股東時,可將企業已經繳納的營利事業所得稅劃分至個人股東名下,股東可將這一劃分份額扣減其應納稅綜合所得額,這就從立法上消除了同一筆所得的重復征稅。

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